{"id":7229,"date":"2015-10-02T15:23:47","date_gmt":"2015-10-02T15:23:47","guid":{"rendered":"https:\/\/proagrolab.com.ar\/?p=7229"},"modified":"2020-06-29T18:48:42","modified_gmt":"2020-06-29T18:48:42","slug":"implicancias-impositivas-del-feedlot-factores-claves-a-tener-en-cuenta","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/proagrolab.com.ar\/en\/implicancias-impositivas-del-feedlot-factores-claves-a-tener-en-cuenta\/","title":{"rendered":"Implicancias impositivas del Feedlot: factores claves a tener en cuenta"},"content":{"rendered":"<p class=\"qtranxs-available-languages-message qtranxs-available-languages-message-en\"> <\/p><p><font color=\"Black\"><\/p>\n<p><em><strong>El engorde en corrales se ha instalado en la regi\u00f3n. Es por ello que desde Arizmendi analizan el tratamiento en el impuesto al valor agregado y el impuesto a las ganancias del feedlot.<\/strong><\/em><\/p>\n<p><em>Por <span class=\"author\">Cdor. Gonzalo F Alcorta | Arizmendi.<\/span><\/em><\/p>\n<p>El <strong>engorde en corrales<\/strong> se instalado en la regi\u00f3n como una alternativa m\u00e1s de <strong>producci\u00f3n de carne<\/strong> con diversos objetivos. En algunos casos es convertir granos a carne si econ\u00f3micamente la conversi\u00f3n es rentable, y en otros, aunque <strong>puede ser poco atractivo<\/strong> desde el punto de vista de la conversi\u00f3n, interesa al conjunto del sistema de producci\u00f3n para liberar potreros, eliminar<strong>cultivos forrajeros<\/strong> anuales de las rotaciones, incrementar la carga animal del campo, asegurar la terminaci\u00f3n y la <strong>salida o la edad a faena<\/strong>, etc.<\/p>\n<p>Dentro del ciclo de <strong>ganader\u00eda bovina<\/strong> (cr\u00eda, recr\u00eda e invernada), la invernada tiene dos alternativas: a un <strong>feedlot para su terminaci\u00f3n<\/strong> y posterior faena o de tener buenas caracter\u00edsticas, puede ser destinada a madre en el caso de hembras, y en caso del macho, puede ser <strong>destinarse como reproductor<\/strong>.\u00a0Se busca obtener una alta producci\u00f3n de <strong>carne animal de calidad<\/strong> y con alta eficiencia de conversi\u00f3n (transformaci\u00f3n de kilos de <strong>alimento en kilos de carne<\/strong>).<\/p>\n<p><strong>Diferentes tipos de Feedlot.<\/strong><\/p>\n<p>El negocio puede desarrollarse en las<strong> siguientes formas<\/strong>:<\/p>\n<ul>\n<li>El que se efect\u00faa en forma asociativa con el productor para luego distribuir el <strong>resultado con su venta<\/strong>. Se persigue el reparto de diferencia de peso que la hacienda registre en el momento de venta. El ciclo depende del tipo de <strong>animal que se utilice<\/strong>. Por lo general se trata de un contrato de capitalizaci\u00f3n de invernada.<\/li>\n<li>Los productores que abarcan, las etapas de<strong> cr\u00eda-engorde- faena<\/strong> y <strong>comercializaci\u00f3n<\/strong>.<\/li>\n<li>La prestaci\u00f3n de <strong>servicios de hoteler\u00eda<\/strong>, a trav\u00e9s del cual el productor entrega el ganado y paga al feedlot por d\u00eda y concepto de alimentaci\u00f3n y hospedaje. En este caso suele realizarse con un contrato de prestaci\u00f3n del <strong>servicio de hoteler\u00eda<\/strong>.<\/li>\n<\/ul>\n<p>A partir de este escenario, se puede analizar el tratamiento impositivo en el<strong> IVA y en el impuesto a las ganancias<\/strong>.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p><strong>Impuesto al Valor Agregado.<\/strong><\/p>\n<p>Seg\u00fan las formas que tome el negocio, el <strong>tratamiento en el IVA<\/strong> es diferente.<\/p>\n<p><em><strong>Realizaci\u00f3n en forma asociativa con el productor con el objeto de engorde y venta:\u00a0<\/strong><\/em>Esta modalidad tiene las mismas caracter\u00edsticas y tratamiento impositivo que el contrato de\u00a0<strong>capitalizaci\u00f3n de hacienda<\/strong> en engorde.<\/p>\n<p>Este contrato es una modalidad de la <strong>aparcer\u00eda pecuaria<\/strong>, donde una parte (dador) entrega animales a la otra (aparcero tomador), con el fin de distribuirse las utilidades producidas por el mayor contenido por el engorde de la hacienda. Por lo general se fija un porcentaje para cada una de las partes sobre el mayor valor adquirido por los animales por el engorde.<\/p>\n<p>No hay titularidad compartida el hecho <strong>imponible se perfecciona<\/strong> cuando el concedente venda los animales que no dejaron ser de su propiedad, no pierde el <strong>dominio jur\u00eddico<\/strong> sobre el bien.\u00a0Para el concedente, el cr\u00e9dito fiscal se origina cuando el <strong>tomador le facture<\/strong> por retribuci\u00f3n por la diferencia de peso. El d\u00e9bito fiscal por la venta de <strong>animales a terceros<\/strong>.<\/p>\n<p>En el caso del tomador, el d\u00e9bito fiscal, se genera por la emisi\u00f3n de la<strong> factura al concedente\u00a0<\/strong>por su participaci\u00f3n en el engorde.\u00a0La devoluci\u00f3n de los animales del <strong>tomador al concedente<\/strong> no genera hecho imponible.<\/p>\n<p>La <strong>AFIP confirm\u00f3<\/strong>\u00a0en varios dict\u00e1menes (DAT 81\\1992, DAT 138\\1992, DAT 39\\ 1994), el tratamiento en el <strong>IVA del engorde<\/strong> compartido a trav\u00e9s del contrato de capitalizaci\u00f3n de hacienda. Afirmando que no hay venta, ni pago de servicios, solo <strong>distribuci\u00f3n de frutos<\/strong>obtenidos.\u00a0Este tipo de operaci\u00f3n est\u00e1 gravada por el IVA con una<strong> tasa del 10,50 %<\/strong>, por ser convenios de capitalizaci\u00f3n de hacienda.<\/p>\n<p><em><strong>Si es prestaci\u00f3n de servicio de hoteler\u00eda:\u00a0<\/strong><\/em>El productor <strong>entrega el ganado y paga al feedlot<\/strong> un precio por d\u00eda, en concepto de alimentaci\u00f3n, alimentaci\u00f3n y sanidad.<\/p>\n<p>Si el productor entrega los animales de <strong>bajo peso al feedlot<\/strong> para su engorde, el responsable del establecimiento est\u00e1 realizando una prestaci\u00f3n gravada con IVA. Se emite la factura por los servicios, fij\u00e1ndose en funci\u00f3n del tiempo, en relaci\u00f3n a los kilos de engorde logrados por el<strong>ganado, por cabezas<\/strong> y por <strong>alimentos consumidos<\/strong>.<\/p>\n<p>La al\u00edcuota en <strong>estos casos es del 21 %.<\/strong> Desde el punto de vista jur\u00eddico son numerosos los especialistas que consideran que en el caso en que el ganadero entrega el ganado ya sea desde el destete o para lograr la terminaci\u00f3n a un feedlot, se est\u00e1 en presencia de un <strong>contrato de hoteler\u00eda<\/strong>. Y bajo esta concepci\u00f3n se destaca que este tipo de vinculaci\u00f3n productiva no se hace bajo la forma asociativa, sino que responde a una t\u00edpica contrataci\u00f3n de <strong>servicios ofrecidos<\/strong> por un tercero. El Fisco despu\u00e9s de algunas interpretaciones equivocadas, concluyo que no se trata de una cesi\u00f3n y uso del inmueble rural, se trata de una prestaci\u00f3n de servicio con la <strong>tasa general de IVA<\/strong>.<\/p>\n<p>Estos <strong>contratos de feedlots<\/strong>, trat\u00e1ndolos, como aparcer\u00eda pecuaria o de capitalizaci\u00f3n de hacienda, conlleva un tratamiento impositivo en el Impuesto al Valor Agregado, distinto del feedlot exclusivamente prestador de servicios, diferenci\u00e1ndose ambos en cuanto al momento de nacimiento del<strong> hecho imponible<\/strong> y la al\u00edcuota a la que se halla gravada la operatoria.\u00a0Estando el <strong>servicio de hoteler\u00eda<\/strong> gravado a 21%, en cambio si se tratara de un contrato de<strong>aparcer\u00eda pecuaria<\/strong> o de capitalizaci\u00f3n de hacienda estar\u00edan gravados a 10,5%.<\/p>\n<p><em><strong>Productores que abarcan las etapas de cr\u00eda, engorde, faena y comercializaci\u00f3n:\u00a0<\/strong><\/em>En esta operatoria, el <strong>nacimiento del hecho imponible<\/strong> se genera con la venta de los animales, al alcanzar el <strong>peso de faena<\/strong> y esta alcanzado a la al\u00edcuota del 10,50 %.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p><strong>Impuesto a las Ganancias.<\/strong><\/p>\n<p>En el <strong>impuesto a las ganancias<\/strong> hay que tener presente dos momentos en los que se generan resultado, al cierre del ejercicio al valuar los bienes y en el momento de la venta de los animales o la <strong>prestaci\u00f3n de servicio<\/strong>.\u00a0El articulo nro. 52 de la ley de impuesto a las <strong>ganancias al valuar hacienda<\/strong> distingue los que son establecimientos de cr\u00eda e invernada.\u00a0<\/p>\n<p>Cabe aclarar ni la ley de impuesto a las ganancias ni el<strong> decreto reglamentario 1344\\ 1981<\/strong>contienen una definici\u00f3n clara sobre qu\u00e9 se entiende por establecimiento de cr\u00eda o invernada o ciclo completo.\u00a0A trav\u00e9s del Dictamen (DATJ) 19\\ 1981, hay una <strong>definici\u00f3n del organismo fiscal<\/strong>.<\/p>\n<p>El establecimiento de feedlot, como se coment\u00f3, es una <strong>invernada intensiva<\/strong> cuyas existencias deben valuarse al precio de plaza para el contribuyente a la fecha de cierre del ejercicio en el mercado que acostumbra operar, menos los gastos de venta, determinada para <strong>cada tipo de hacienda.<\/strong><\/p>\n<p>El articulo nro. 77 del decreto <strong>reglamentario de la LIG<\/strong> define el precio de plaza y el articulo nro. 75 del decreto define <strong>\u00a8gastos de ventas\u00a8<\/strong>.\u00a0Corresponde llevar registros adecuados para poder <strong>realizar la distinci\u00f3n<\/strong> y correcta valuaci\u00f3n al cierre del ejercicio sobre cada categor\u00eda de vacuno.<\/p>\n<p>Por su lado el propietario de la hacienda, deber\u00e1 declarar por el <strong>incremento de kilogramos<\/strong> que se encuentran bajo la modalidad.\u00a0El resultado de la venta es <strong>renta de tercera categor\u00eda<\/strong>, ya sea para la explotaci\u00f3n la realice una sociedad (articulo nro. 49, inciso a) de la LIG) o una <strong>empresa unipersonal<\/strong> (art\u00edculo nor.49, inciso b), LIG).<\/p>\n<p>En el caso de<strong> titular del feedlot<\/strong> deber\u00e1 detectar declarar sus ganancias por los servicios facturados, como renta de tercera categor\u00eda ya que no es simple alquiler sino un <strong>servicio de hoteler\u00eda.\u00a0<\/strong>Cuando se hace en forma asociativa, cada uno de los sujetos debe <strong>declarar en forma independiente<\/strong> la porci\u00f3n correspondientes a la distribuci\u00f3n de los frutos.<\/p>\n<p>Concluimos desde Arizmendi, el <strong>tratamiento impositivo del feedlot<\/strong> \u00a0se observa que tiene distintas implicancias tributarias en los impuestos seg\u00fan la forma en que se <strong>desarrolle el negocio.<\/strong><\/p>\n<p>Si el mismo es llevado a cabo en <strong>forma asociativa<\/strong> entre el productor (inversor) y el prestador de<strong>servicio de feedlot.\u00a0<\/strong>Teniendo distinto tratamiento sobre el<strong> IVA y en el impuesto a las ganancias<\/strong> cuando la actividad es exclusivamente de prestaci\u00f3n de servicio de hoteler\u00eda.<\/p>\n<p><em>Fuente:\u00a0http:\/\/www.fyo.com\/noticia\/152776\/implicancias-impositivas-feedlot-factores-claves-tener-cuenta<\/em><\/p>\n<p><\/font><\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>El engorde en corrales se ha instalado en la regi\u00f3n. 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